实施新会计准则　提高会计信息质量

　　新会计准则在许多重要的会计确认和计量上与现行的会计准则有较大的差别。由于新会计准则的正式实施还有一段时间，因此，有人担心有些上市公司可能会利用新旧会计准则的差异和新会计准则中的一些新的会计规定来操纵利润，从而达到粉饰财务状况的目的。一、能否集中转回资产减值准备。按照新会计准则规定，在2007年1月1日新会计准则实施以后，以前年度计提的资产减值准备不得转回。因此，一些上市公司可能会在2006年集中转回以前年度多计提的资产减值准备，从而造成2006年度报告利润大幅度增加。注册会计师在进行审计时应当要求企业出具转回资产减值准备的合理依据，并且要具体情况具体分析。如果转回减值准备的资产价值确已回升，这种转回就是合理，也使会计信息更加真实、相关。如果转回减值准备的资产价值并没有实质性回升，就属于以前年度在计提资产减值准备时滥用会计估计的结果，应当按照会计差错来处理，转回的减值不能作为2006年度的利润。二、公允价值是否会成为操纵利润的工具。当一项资产的市场价值已经显著偏离其历史成本时，如果仍然按照历史成本来计量，所提供的会计信息就明显失去了相关性，甚至会对会计信息使用者产生误导。因此，公允价值计量属性已经在多数市场经济国家得到普遍应用，成为国际会计的惯例。1998年我国在“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中曾采用公允价值计量属性，但在实际应用中，出现了许多上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。新会计准则在应用公允价值时作出了十分谨慎的规定，公允价值只有在满足一定条件的情况下才能使用。如在《企业会计准则――投资性房地产》中规定，只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同时，与1998年相比，我国的经济环境已经有了较大的改善，资本市场逐步成熟，上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，因此，公允价值合理应用的经济环境已经具备。只要企业和注册会计师严格遵循会计准则，公允价值就可以真正实现公允。　

刘俊彦（作者单位：中国人民大学）

(youjun)